增值稅三種特殊情況的會計處理
《增值稅暫行條例》對銷售額的一般規定爲“納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。”《條例》及其《細則》和《增值稅若干具體問題的規定》又規定了幾種特殊情況銷售額的確定。現對三種特殊情況銷售額的增值稅會計處理詳述如下：
一、《條例》第七條規定：“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低並無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額”，《細則》第十六條規定按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；
（二）按納稅人最近時期同類的平均銷售價格確定；
（三）按組成計稅價格確定。
例如：某鞋料公司×月份批發一批牛皮計１萬平方尺，每平方尺１５元，總金額爲１５萬元，銷項稅額爲２.５５萬元，價格明顯偏低，無正當理由，主管稅務機關核定其銷售額爲２０萬元，銷項稅額爲３.４萬元，其會計處理爲：
１、屬於向購貨方補收貨款的：
借：應收賬款——某企業 ５８５００
貸：主營業務收入 ５００００
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） ８５００
２、屬於企業自賠的：
借：利潤分配——未分配利潤 ５８５００
貸：主營業務收入 ５００００
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） ８５００
３、屬於賬外經營轉入的：
借：現金 ５８５００
貸：主營業務收入 ５００００
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） ８５００
二、《增值稅若干具體問題的規定》中規定圲“納稅人採取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣後的銷售額徵收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”而企業會計制度規定：工業企業發生銷售折讓和銷售折扣，應作爲産品銷售收入的抵減專案處理。商品流通企業則單獨設置“銷售折扣與折讓”會計科目核算，期末餘額結轉“本年利潤”科目。因此，增值稅會計處理時，必須把財務會計核算和繳納增值稅結合起來，現舉例如下：
某企業對外銷售一批産品（商品），不含稅銷售額爲２萬元，按合同規定２０天內付清貨款給予１０％現金折扣。工業企業和商業企業分別作出如下增值稅會計處理：
（一）工業企業：
１杄銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的：
借：應收賬款 ２１０６０
貸：主營業務收入
１８０００
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
３０６０
２杄銷售額和折扣額不開在同一張發票上的：
借：應收賬款 ２３４００
貸：主營業務收入 ２００００
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） ３４００
（二）商業企業：
１杄銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的：
借：應收賬款 ２１０６０
銷售折扣與折讓 ２０００
貸：主營業務收入 ２００００
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） ３０６０
２杄銷售額和折扣額不開在同一張發票上：
借：應收賬款 ２３４００
貸：主營業務收入 ２００００
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） ３４００
三、《增值稅若干具體問題的規定》中規定：“納稅人爲銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不並入銷售額徵稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率徵收增值稅。”工業企業會計制度規定對因逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金，轉作“其他業務收入”處理，對逾期未退包裝物沒收加收的押金，轉作“營業外收入”處理。商品流通企業會計制度規定對逾期未退的包裝物沒收的押金應轉作“營業外收入”處理。現分別就工業企業和商業企業增值稅會計處理舉例如下：
某企業對逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金計３５１００元，對逾期未退包裝物沒收加收的押金５８５０元，適用增值稅率１７％。
（一）工業企業：
１杄不予退還的出租出借包裝物押金３５１００元：
借：其他應付款——存入保證金 ３５１００
貸：其他業務收入 ３００００
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） ５１００
２ 不予退還的加收包裝物押金５８５０元：
借：其他應付款——存入保證金 ５８５０
貸：營業外收入 ５０００
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） ８５０
（二）商業企業：
借：其他應付款——存入保證金 ４０９５０
貸：營業外收入 ３５０００
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） ５９５０
（完）
看吧編輯注：對該部分內容，新會計制度的規定是：
28、逾期未退包裝物
借：其他應付款（沒收的押金）
貸：其他業務收入
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
29、這部分沒收的押金收入應交的稅費
借：其他業務支出
貸：應交稅金——應交消費稅等
30、逾期未退包裝物沒收的加收的押金
借：其他應付款
貸：應交稅金——應交增值稅
——應交消費稅
營業外收入——逾期包裝物押金沒收收入
來源：〈中國稅務報〉